Wiążące informacje podatkowe

Książka jest pierwszym na rynku kompleksowym opracowaniem na temat wiążących informacji o charakterze podatkowym. Wiążąca informacja akcyzowa (WIA) i wiążąca informacja stawkowa (WIS) należą do grupy instrumentów gwarantujących podatnikom stabilizację obciążeń podatkowych.W publikacji przedstawiono m.in.:• przedmiot i podmiot wiążących informacji,• procedurę ich wydawania, pobieranie opłat oraz ich zaskarżalność i ważność,• tryb dokonywania zmian i uchyleń wiążących informacji oraz rodzaje wydawanych w tych sprawach rozstrzygnięć,• podobieństwa i różnice między WIA a WIS,• zestawienie wiążących informacji z innymi dostępnymi podatnikowi instytucjami prawa podatkowego.W opracowaniu uwzględniono w szerokim zakresie literaturę przedmiotu oraz orzecznictwo sądów administracyjnych z tej tematyki. Dostępne dane statystyczne pozwoliły ocenić skalę korzystania przez podatników z instytucji wiążących informacji oraz jej rzeczywisty obraz. Analizą objęto dane pozyskane z Krajowej Informacji Skarbowej oraz Izb Administracji Skarbowej w Warszawie i we Wrocławiu. Omówiono również szczegółowo ramy prawne, w jakich zostały osadzone dwa kluczowe dla tych instytucji systemy teleinformatyczne Szefa KAS. Autorka prezentuje również kierunki zmian w badanym obszarze.Książka przeznaczona jest dla doradców podatkowych, radców prawnych, komorników, notariuszy, sędziów sądów administracyjnych, a także przedsiębiorców. Zainteresuje też pracowników organów administracji rządowej i samorządowej, ekonomistów oraz księgowych. Będzie cennym źródłem wiedzy dla przedstawicieli nauki i studentów prawa oraz ekonomii.

Spis treści

Wykaz skrótów.............................................................................................................. 11 Wprowadzenie............................................................................................................... 15 Rozdział I System wiążących informacji podatkowych........................................................... 19 Wiążąca informacja akcyzowa (WIA).............................................................. 19 Wiążąca informacja stawkowa (WIS)............................................................... 22 Relacje między wiążącymi informacjami......................................................... 26 Organy podatkowe właściwe w sprawach WIA i WIS.................................... 29 Rozdział II Istota wiążących informacji – klasyfikacje statystyczne i celne.......................... 31 Przepisy podatkowe, w których wykorzystywane są klasyfikacje statystyczne i celne............................................................................................... 31 1.1. Podatek od towarów i usług......................................................................... 31 1.2. Podatek akcyzowy......................................................................................... 32 1.3. Podatki dochodowe....................................................................................... 33 1.4. Opłata od napojów spożywczych................................................................ 33 Klasyfikacje wykorzystywane w prawie podatkowym i celnym................... 34 2.1. Nomenklatura scalona – CN....................................................................... 34 2.2. PKWiU............................................................................................................ 37 2.3. PKOB............................................................................................................... 39 2.4. KŚT.................................................................................................................. 40 2.5. PKD................................................................................................................. 40 Wiążące informacje a klasyfikacje wykorzystywane w prawie podatkowym i celnym......................................................................................... 41 Rozdział III Podmiot wiążących informacji.................................................................................. 43 Legitymacja do złożenia wniosku o wydanie WIA......................................... 43 Legitymacja do złożenia wniosku o wydanie WIS.......................................... 44 Dodatkowe warunki do złożenia wniosku o wydanie WIA i WIS od 1.01.2024 r. ................ 50 Różnice w uprawnieniach do wystąpienia z wnioskiem o wydanie WIS i WIA...................................................................................................................... 54 Odmowa wydania WIA lub WIS w przypadku braku legitymacji podmiotu do wystąpienia z wnioskiem o ich wydanie................................... 55 Rozdział IV Przedmiot wiążących informacji.............................................................................. 57 Zakres WIA........................................................................................................... 57 1.1. Przedmiot wniosku o wydanie WIA.......................................................... 57 1.1.1. Wyrób akcyzowy, samochód osobowy............................................ 57 1.1.2. „Istnienie” przedmiotu wniosku o wydanie WIA......................... 59 1.1.3. Brak rozstrzygnięcia klasyfikacyjnego wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego lub określającego rodzaj wyrobu akcyzowego odnoszącego się do przedmiotu wniosku o wydanie WIA................................................................................... 60 1.1.4. Stan prawny WIA............................................................................... 64 1.1.5. Cel wydania WIA............................................................................... 67 1.1.6. „Wyłączność” przedmiotu WIA....................................................... 68 1.2. Elementy wydawanej WIA.......................................................................... 72 Zakres WIS............................................................................................................ 73 2.1. Przedmiot wniosku o wydanie WIS........................................................... 73 2.1.1. Towar, usługa, świadczenie kompleksowe...................................... 73 2.1.2. „Istnienie” przedmiotu wniosku o wydanie WIS.......................... 81 2.1.3. Brak rozstrzygnięcia klasyfikacyjnego odnoszącego się do przedmiotu WIS............................................................................ 83 2.1.4. Rodzaj i warunki dokonywania transakcji, dla celów opodatkowania której jest wydawana WIS..................................... 88 2.1.5. Moment dokonania transakcji.......................................................... 93 2.1.6. Cel wydania WIS................................................................................ 98 2.1.7. „Wyłączność” przedmiotu WIS........................................................ 100 2.2. Elementy wydawanej WIS........................................................................... 103 Rozdział V Pobierane opłaty........................................................................................................... 107 Opłaty z tytułu badań lub analiz towarów i usług w przypadku WIA i WIS....................................................................................................................... 107 Badania i analizy w laboratoriach KAS............................................................. 109 Opłaty z tytułu złożenia pełnomocnictwa....................................................... 110 Rozdział VI Procedura wydawania wiążących informacji......................................................... 113 Złożenie wniosku o wydanie wiążącej informacji do 31.12.2023 r............... 113 Złożenie wniosku o wydanie wiążącej informacji od 1.01.2024 r................. 116 Załączniki do wniosku o wydanie wiążącej informacji................................. 118 Procedowanie wniosku o wydanie wiążącej informacji w stanie prawnym obowiązującym od 1.01.2024 r.......................................................... 119 4.1. Weryfikacja wymogów formalnych............................................................ 120 4.1.1. Etap pierwszy....................................................................................... 121 4.1.2. Etap drugi............................................................................................ 123 4.1.3. Etap trzeci............................................................................................ 126 4.1.4. Etap czwarty........................................................................................ 127 4.2. Wymogi materialne...................................................................................... 130 4.3. Zakończenie postępowania rozstrzygnięciem co do istoty..................... 134 4.3.1. Rozstrzygnięcie w sprawie WIA....................................................... 136 4.3.2. Rozstrzygnięcie w sprawie WIS........................................................ 140 Umorzenie postępowania.................................................................................... 144 Termin na wydanie wiążących informacji....................................................... 145 Przedłużenie ważności wiążącej informacji..................................................... 148 Rozdział VII Publikacja wiążących informacji.............................................................................. 151 Rozdział VIII Zaskarżalność wiążących informacji....................................................................... 155 Procedura odwoławcza........................................................................................ 155 Organy odwoławcze............................................................................................. 157 Rodzaje rozstrzygnięć odwoławczych............................................................... 159 Zmiany w zakresie postępowań odwoławczych.............................................. 162 Tryby sądowe w przypadku rozstrzygnięć WIA i WIS.................................. 162 Rozdział IX Okres ważności wiążących informacji..................................................................... 165 Okres ważności..................................................................................................... 165 1.1. Początek i koniec okresu ważności............................................................. 168 1.2. Utrata ważności (zmiana albo uchylenie) przed upływem 5-letniego okresu.............................................................................................................. 169 1.3. Utrata ważności (wygaśnięcie) przed upływem 5-letniego okresu........ 171 Rozdział X Moc wiążąca i ochronna wiążących informacji..................................................... 181 Moc wiążąca wiążących informacji................................................................... 181 Wyłączenie mocy wiążącej wiążących informacji – perspektywa adresata.............. 189 2.1. WIA................................................................................................................. 189 2.1.1. Konsekwencje zmiany WIA.............................................................. 190 2.1.2. Konsekwencje uchylenia WIA.......................................................... 193 2.2. WIS.................................................................................................................. 194 2.2.1. Konsekwencje zmiany WIS............................................................... 194 2.2.2. Konsekwencje uchylenia WIS........................................................... 199 Wyłączenie mocy wiążącej wiążących informacji – perspektywa organu podatkowego......................................................................................................... 202 Moc ochronna dla podmiotów innych niż adresaci WIS............................... 208 Rozdział XI Zmiany i uchylenia wiążących informacji podatkowych..................................... 211 Tryb zmian i uchyleń wiążących informacji.................................................... 211 Zmiany i uchylenia wiążących informacji jako podstawa do wznowienia postępowania wymiarowego.............................................................................. 216 Rozdział XII Rozstrzygnięcia wydawane w sprawach wiążących informacji.......................... 219 Rozstrzygnięcia wydawane w I instancji.......................................................... 219 Rozstrzygnięcia wydawane w tzw. trybie autokontroli................................... 220 Rozstrzygnięcia wydawane w II instancji......................................................... 222 Rozdział XIII Podobieństwa i różnice między wiążącymi informacjami.................................. 223 Podmiot uprawniony do wystąpienia z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji.............................................................................................................. 223 Przedmiot wniosku o wydanie wiążącej informacji....................................... 225 Pobierane opłaty w sprawach WIA i WIS......................................................... 225 Procedura wydawania WIA i WIS..................................................................... 226 Publikacja WIA i WIS......................................................................................... 228 Okres ważności i moc ochronna WIA i WIS................................................... 230 Zmiany albo uchylenia WIA i WIS................................................................... 232 Rozdział XIV Wiążące informacje podatkowe a inne instytucje prawa podatkowego........... 235 Wiążące informacje podatkowe a interpretacje ogólne i objaśnienia podatkowe.............................................................................................................. 236 Wiążące informacje podatkowe a interpretacje indywidualne..................... 239 1.1. Różnice między instytucją wiążących informacji podatkowych a instytucją interpretacji indywidualnych................................................. 242 1.2. Czy możliwe jest klasyfikowanie w ramach instytucji interpretacji podatkowych?................................................................................................ 247 Wiążące informacje podatkowe a utrwalona praktyka interpretacyjna organów KAS........................................................................................................ 253 Wiążące informacje podatkowe a opinie zabezpieczające............................. 255 Wiążące informacje podatkowe a uprzednie porozumienia cenowe........... 257 Wiążące informacje a umowy o współdziałaniu i porozumienia podatkowe.............................................................................................................. 258 Wiążące informacje a porozumienia inwestycyjne......................................... 260 Rozdział XV Statystyka wiążących informacji............................................................................... 263 WIA........................................................................................................................ 263 WIS......................................................................................................................... 271 Podsumowanie...................................................................................................... 283 Rozdział XVI Elektronizacja wiążących informacji....................................................................... 287 Podstawowe systemy teleinformatyczne KAS – e-Urząd Skarbowy i PUESC.................................................................................................................. 287 1.1. Istota PUESC i e-Urząd Skarbowy.............................................................. 287 1.2. Zasady działania PUESC.............................................................................. 289 1.3. Zasady działania e-Urzędu Skarbowego.................................................... 291 1.3.1. Załatwianie spraw przez e-Urząd Skarbowy.................................. 292 1.3.2. Składanie pism przez podatników................................................... 293 1.3.3. Podpisywanie i składanie pism......................................................... 296 1.3.3. Doręczanie pism przez organy KAS................................................ 297 1.3.4. Konta w e-Urzędzie Skarbowym...................................................... 299 Pełna digitalizacja obsługi WIS i WIA............................................................. 300 2.1. Obligatoryjność komunikacji elektronicznej WIA i WIS....................... 301 2.2. Podpisywanie pism w sprawach WIS i WIA............................................. 303 2.3. Zmiany w zakresie podmiotów uprawnionych do złożenia wniosku o WIA i WIS................................................................................................... 304 2.4. Wzór wniosku o wydanie WIA i WIS i innych dokumentów wykorzystywanych w postępowaniu o wydanie WIS i WIA.................. 305 2.5. Etapowość wprowadzania pełnej digitalizacji w WIS i WIA................. 307 2.6. Podsumowanie............................................................................................... 308 Rozdział XVII Kierunki zmian............................................................................................................. 311 Podsumowanie.............................................................................................................. 317 Bibliografia.................................................................................................................... 321 Spis tabel......................................................................................................................... 333 Spis rysunków................................................................................................................ 335 Spis wykresów................................................................................................................ 337