Zakład podatkowy. Pytania i odpowiedzi

Publikacja stanowi zarówno uniwersalne źródło wiedzy, jak i próbę odpowiedzi na najbardziej nurtujące pytania z zakresu opodatkowania zysków zagranicznego zakładu. Autorzy starają się przekazać ogólną wiedzę na temat: skomplikowanych i niejednoznacznych zasad związanych z powstaniem zakładu podatkowego w państwie źródła oraz przypisania zysków do opodatkowania w państwie powstania zakładu. W książce znajdziesz m.in. omówienie: zasad powstania zakładu typu podstawowego, budowlanego, agencyjnego oraz usługowego; okoliczności, które nie prowadzą do powstania zakładu; zasad przypisywania zysku do państwa źródła z uwzględnieniem przepisów o cenach transferowych; metod unikania podwójnego opodatkowania; kwestii związanych z oddelegowaniem pracowników do świadczenia pracy w zagranicznym zakładzie. W sposób praktyczny – poprzez zastosowanie formuły pytań i odpowiedzi – zostały przedstawione podstawowe problemy związane z prawidłowym rozpoznaniem obowiązków podatkowych przedstawionym powyżej zakresie. W opracowaniu znajdziesz odpowiedzi na następujące pytania: Czy zlecenie prac podwykonawcom wpływa na powstanie zakładu budowlanego? Czy mieszkanie pracownika spółki położone na terytorium Polski może stanowić zakład podatkowy zagranicznego przedsiębiorstwa? Czy zakaz konkurencji świadczy o zależności przedstawiciela? Czy spółka transparentna podatkowo może stanowić zakład? Jak rozliczyć stratę podatkową zakładu? Czy likwidacja zakładu ma wpływ na prawo do rozliczenia straty? Na czym polega szacowanie cen transferowych w relacji z zagranicznym zakładem? Czy dla transakcji pomiędzy przedsiębiorstwem oraz zagranicznym zakładem powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej? Jak określić rezydencję podatkową pracowników na gruncie krajowych regulacji? Jak opodatkować wynagrodzenie pracownika oddelegowanego do zagranicznego zakładu? Jakie koszty uzyskania przychodów zastosuje zakład pracy, oddelegowując pracownika do pracy za granicę? Autorzy uwzględnili najnowsze orzecznictwo oraz interpretacje organów podatkowych. Publikacja odnosi się także do zasad określonych w Konwencji MLI (Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzonej w Paryżu 24.11.2016 r.), dotyczących opodatkowania zysków zakładu zagranicznego. Adresaci: Książka jest przeznaczona dla adwokatów, radców prawnych oraz doradców podatkowych. Będzie cennym źródłem wiedzy dla ekonomistów, księgowych oraz przedsiębiorców różnych branż.

Spis treści

Wykaz skrótów .................................................................................. 11 Wstęp ................................................................................................... 17 Rozdział 1. Pojęcie zakładu .................................................................................. 19 1.1. Czym jest zakład? ............................................................... 19 1.2. Czym jest zakład typu podstawowego? ........................... 21 1.3. Czym jest placówka? .......................................................... 22 1.4. Kiedy placówka ma stały charakter w znaczeniu geograficznym? ............................................... 23 1.5. Kiedy placówka ma charakter stały w znaczeniu temporalnym? ................................................ 24 1.6. Kiedy za pośrednictwem zakładu prowadzona jest działalność? .................................................... 25 1.7. Jakie typowe placówki stanowią zakład? ........................ 26 1.8. Kiedy wykonywanie działalności za pośrednictwem stałej placówki nie prowadzi do powstania zakładu? ......... 28 1.9. Co to znaczy, że działalność ma charakter pasywny?.... 30 1.10. Czy dostarczanie części zamiennych oraz wykorzystanie urządzeń przesyłowych jest działalnością pasywną? ....... 31 1.11. Kiedy działalność ma charakter pomocniczy i przygotowawczy? .............................................................. 32 1.12. Kiedy powstaje i kończy swoje istnienie zakład typu podstawowego? .......................................................... 33 1.13. Czy mieszkanie pracownika spółki położone na terytorium Polski może stanowić zakład podatkowy zagranicznego przedsiębiorstwa? ................ 34 1.14. Czym jest zakład typu budowlanego? ............................. 35 1.15. Czym jest plac budowy, prace budowlane oraz instalacyjne? ................................................................ 35 1.16. Jak długo powinny trwać prace budowlane, aby doszło do ukonstytuowania się zakładu? ................. 37 1.17. Jakie zdarzenie powoduje rozpoczęcie biegu okresu? ... 37 1.18. Czy czynności o charakterze formalnym rozpoczynają bieg terminu? .............................................. 38 1.19. Czy czasowe przerwy przerywają bieg okresu? .............. 39 1.20. Czy zlecenie prac podwykonawcom wpływa na powstanie zakładu budowlanego?............................... 40 1.21. Czy podział na kilka kontraktów ma znaczenie? ........... 41 1.22. Do kiedy istnieje zakład? ................................................... 42 1.23. Od kiedy zagraniczny przedsiębiorca jest zobowiązany płacić zaliczki w związku z zakładem budowlanym położonym na terytorium Polski? ................................................................................... 43 1.24. Czym jest zakład typu agencyjnego? ............................... 44 1.25. Kim jest osoba w rozumieniu art. 5 ust. 5 MK OECD? .... 45 1.26. Kiedy osoba jest zależna? ................................................... 46 1.27. Kiedy osoba jest powiązana ekonomicznie i prawnie? .... 47 1.28. Kiedy instrukcje przedsiębiorcy wpływają na zależność przedstawiciela? ........................................... 48 1.29. Czy zakaz konkurencji świadczy o zależności przedstawiciela? .................................................................. 49 1.30. Czy wykonywanie czynności na rzecz jednego przedsiębiorcy świadczy o zależności? ............................ 50 1.31. Kiedy osoba wykonuje działalność w ramach swojej zwykłej działalności gospodarczej? ................................. 50 1.32. Czym jest pełnomocnictwo? ............................................. 51 1.33. Jakie okoliczności decydują o udzieleniu pełnomocnictwa? ................................................................ 53 1.34. Jaki jest wymagany zakres pełnomocnictwa? ................ 53 1.35. Co to znaczy, że pełnomocnictwo jest zwykle wykonywane? ...................................................................... 54 1.36. Czym jest zakład typu usługowego? ................................ 55 1.37. Jak na gruncie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania uregulowany jest zakład usługowy? .............. 56 1.38. Czym jest usługa? ............................................................... 58 1.39. Kiedy usługi świadczone są za pośrednictwem pracowników lub personelu? ............................................. 59 1.40. Jak liczyć okres trwania zakładu usługowego?............... 60 1.41. Czym jest kryterium dochodowe? ................................... 62 1.42. Czy spółka transparentna podatkowo może stanowić zakład? .............................................................. 63 1.43. Jacy wspólnicy spółki osobowej zobowiązani są opodatkować zyski zakładu? ........................................ 65 Rozdział 2. Przypisanie zysków do zakładu ..................................................... 67 2.1. Jak opodatkowane są zyski przedsiębiorców? ................ 67 2.2. Kiedy zyski zakładu są opodatkowane w państwie źródła? ............................................................... 69 2.3. Czy zakład jest osobnym przedsiębiorstwem? ............... 70 2.4. Czy do zakładu można przypisać koszty? ....................... 71 2.5. Czym są transakcje wewnętrzne? ..................................... 72 2.6. Czy quasi-transakcje generują koszty i przychody podatkowe? .......................................................................... 73 2.7. Jak przebiega proces przypisania zysku do zakładu? ...................................... 75 2.8. Jaka jest relacja zysku do przychodu przedsiębiorstwa? ................................................................ 76 2.9. Czy możliwe jest zastosowanie innej metody przypisywania zysku? ........................................................ 78 2.10. Jakie koszty należy przypisać do zakładu? ..................... 79 2.11. W jakiej wysokości przypisać koszty bezpośrednie? .... 80 2.12. W jakiej wysokości przypisać koszty pośrednie? .......... 81 2.13. Jak rozdzielić koszty pośrednie pomiędzy zakład a centralę? ............................................................. 82 2.14. Czym jest podwójne opodatkowanie? ............................. 84 2.15. Na czym polega metoda wyłączenia?............................... 85 2.16. Na czym polega metoda odliczenia? ................................ 86 2.17. Czym jest strata podatkowa? ............................................ 88 2.18. Jak rozliczyć stratę podatkową zakładu? ......................... 88 2.19. Czy likwidacja zakładu ma wpływ na prawo do rozliczenia straty? .......................................................... 90 Rozdział 3. Zagraniczny zakład a ceny transferowe ....................................... 91 3.1. Jakie są ogólne założenia w zakresie cen transferowych? ............................................................. 91 3.2. Zasada arm’s length w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ..................................... 93 3.3. W jaki sposób weryfikuje się cenę transferową? ............ 95 3.4. Na czym polegają poszczególne metody ustalania cen transferowych? ............................................................. 95 3.5. Jaką metodę weryfikacji zastosuje organ podatkowy? ......................................................... 103 3.6. Czy zagraniczny zakład jest podmiotem powiązanym? ....................................................................... 104 3.7. Czy należy rozpoznać transakcje pomiędzy centralą a zagranicznym zakładem? ............................................... 105 3.8. Na czym polega szacowanie cen transferowych w relacji z zagranicznym zakładem? ................................ 106 3.9. Koszty bezpośrednio oraz pośrednio związane z działalnością zakładu? .................................................... 107 3.10. Czy w relacjach przedsiębiorstwo a zagraniczny zakład marża (zysk) na transakcji kontrolowanej zawsze wystąpi? ........ 109 3.11. Czy dla transakcji pomiędzy przedsiębiorstwem oraz zagranicznym zakładem powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej? ....................... 110 3.12. Dla jakich wartości transakcji kontrolowanych przedsiębiorstwo ma obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej? .... 111 3.13. W jaki sposób organ podatkowy dokona badania porównywalności? .............................................................. 112 3.14. Czy przedsiębiorca mający siedzibę za granicą i posiadający zagraniczny zakład w Polsce będzie mógł skorzystać w 2019 r. ze zwolnienia w zakresie sporządzania dokumentacji cen transferowych? ........... 114 Rozdział 4. Zagraniczny zakład a regulacje BEPS .......................................... 117 4.1. Czym jest BEPS? ................................................................. 117 4.2. Jak implementowane są mechanizmy opracowane w projekcie BEPS do krajowych systemów prawnych? .............. 118 4.3. Jak BEPS wpływa na funkcjonowanie zakładu? ............ 119 4.4. Jak wykorzystywane są umowy commissionnaire do unikania powstania zakładu? ...................................... 121 4.5. Jak zmieni się charakter czynności o charakterze pasywnym, przygotowawczym lub pomocniczym? ............. 123 4.6. Jaki wpływ ma dzielenie kontraktów na istnienie zakładu w świetle BEPS? .................................................... 124 Rozdział 5. Zagraniczny zakład a rozliczenie pracowników ........................ 127 5.1. Oddelegowanie pracowników do zakładu ...................... 127 5.2. Jak określić rezydencję podatkową pracowników na gruncie krajowych regulacji? ....................................... 127 5.3. Co rozumie się przez pojęcie ośrodka interesów życiowych? ........................................................................... 128 5.4. Które przesłanki należy uwzględnić przy ustalaniu miejsca zamieszkania? ....................................................... 130 5.5. Czy wystarczy samo przebywanie w danym miejscu przez okres przekraczający 183 dni? ................................ 131 5.6. Co decyduje o statusie rezydencji? ................................... 132 5.7. Jak rozstrzygać konflikt rezydencji podatkowej? ........... 132 5.8. Czy certyfikat rezydencji podatkowej pomoże w ustaleniu rezydencji podatkowej? ................................. 133 5.9. Opodatkowanie pracy najemnej ....................................... 133 5.10. Jak opodatkować wynagrodzenie pracownika oddelegowanego do zagranicznego zakładu? ................. 134 5.11. Metody unikania podwójnego opodatkowania ............. 135 5.12. Metoda wyłączenia z progresją na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ................. 136 5.13. Metoda odliczenia proporcjonalnego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ................ 137 5.14. Czy polska spółka wysyłająca pracowników do swojego zagranicznego zakładu pełni funkcję płatnika na gruncie polskich przepisów? ........................ 137 5.15. Jakie koszty uzyskania przychodów zastosuje zakład pracy, oddelegowując pracownika do pracy za granicę? .......... 140 5.16. Czy zapewnione oddelegowanemu pracownikowi świadczenia w postaci transportu i noclegu stanowią dodatkowe świadczenia na rzecz pracownika podlegające opodatkowaniu? ............................................ 141 Bibliografia......................................................................................... 145 Wykaz orzecznictwa ......................................................................... 147 Wykaz pism urzędowych ................................................................. 149