Klauzula rzeczywistego beneficjenta (beneficial ownership) w międzynarodowym prawie podatkowym

• Druk: 2015
• Seria / cykl: BIBLIOTEKA PRZEGLĄDU PODATKOWEGO
• Autor: Michał Wilk
• Wydawca: Wolters Kluwer Polska SA

Monografia jest jedynym na rynku wydawniczym opracowaniem w całości dotyczącym zagadnienia klauzuli rzeczywistego beneficjenta w międzynarodowym prawie podatkowym. Mimo że pojęcie "rzeczywisty beneficjent" stanowi jeden z fundamentalnych terminów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, jego rozumienie wywołuje wiele wątpliwości. Dająca się przy tym zauważyć w wielu państwach praktyka wykorzystywania przez organy podatkowe klauzuli rzeczywistego beneficjenta jako swojego rodzaju ogólnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania zwiększa niepewność podatników co do skutków podejmowanych działań inwestycyjnych na gruncie prawa podatkowego (w szczególności na rynkach finansowych), co w kontekście zasad odpowiedzialności płatnika w Polsce jest szczególnie niebezpieczne.

• Kategorie:
  1. Ebooki i Audiobooki »
  2. Ebooki »
  3. Ekonomia, biznes
• Język wydania: polski
• ISBN: 978-83-264-8301-1
• ISBN druku: 978-83-264-8109-3
• Liczba stron: 332

Wykaz skrótów   11
Wstęp   15
Rozdział I	Ewolucja klauzuli beneficial ownership   23
1.1. Uwagi wstępne   23
1.2. Ujęcie tradycyjne - okres poprzedzający wprowadzenie klauzuli beneficial ownership do KM OECD   24
1.2.1. Prace Grupy Roboczej nr 27 nad opodatkowaniem odsetek i należności licencyjnych   24
1.2.2. Prace Grupy Roboczej nr 21 nad nadużyciem umów o UPO   29
1.2.3. Pojęcie beneficial owner w umowach o UPO zawartych w latach 1942-1977   32
1.2.4. Wprowadzenie klauzuli beneficial ownership do KM OECD w 1977 r.   41
1.3. Ujęcie współczesne - klauzula beneficial ownership a spółki podstawione   41
1.3.1. Raport o spółkach podstawionych z 1986 r.   42
1.3.2. Zmiany w Komentarzu do KM OECD z 1995 r.   45
1.3.3. Raport o spółkach osobowych z 1999 r.   47
1.3.4. Zmiany w Komentarzu do KM OECD z 2003 r.   48
1.3.5. Raport o podmiotach zbiorowego inwestowania z 2010 r.   49
1.4. Przyszłość klauzuli beneficial ownership - zmiany wprowadzone w 2014 r.   52
1.5. Znaczenie wykładni historycznej w interpretacji pojęcia beneficial owner   54
1.6. Wnioski   63
 Rozdział II	Rozumienie pojęcia beneficial owner w prawie wewnętrznym   66
2.1. Uwagi wstępne   66
2.2. Beneficial owner w systemach prawnych common law   67
2.2.1. Początki kształtowania się pojęcia beneficial owner w systemie prawa słuszności   67
2.2.2. Własność w systemach prawnych common law - wybrane zagadnienia   69
2.2.3. Pojęcie beneficial owner w brytyjskim systemie common law   70
2.2.4. Pojęcie beneficial owner w amerykańskim i kanadyjskim systemie prawa common law   72
2.3. Pojęcie beneficial owner na gruncie prawa kontynentalnego   75
2.3.1. Pojęcie beneficial owner w Niemczech   75
2.3.2. Pojęcie beneficial owner we Francji   76
2.3.3. Pojęcie beneficial owner w Polsce   78
2.3.3.1. Prawo podatkowe   78
2.3.3.2. Inne gałęzie prawa   100
2.3.4. Własność w prawie kontynentalnym - wybrane zagadnienia   101
2.3.5. Polskie tłumaczenie pojęcia beneficial owner   107
2.4. Wnioski   112
 Rozdział III	Rozumienie pojęcia beneficial owner we współczesnym orzecznictwie sądowym   115
3.1. Uwagi wstępne   115
3.2. Wielka Brytania: Indofood International Finance Ltd   116
3.3. Kanada: Prévost Car i Velcro   123
3.3.1. Prévost Car   123
3.3.2. Velcro   126
3.4. Hiszpania: Real Madrid   129
3.5. Dania: SKM 2011.121, 2010.729 i SKM 2011.57   132
3.5.1. SKM 2011.121 oraz SKM 2010.729   132
3.5.2. SKM 2011.57   134
3.6. Francja: Diebold i Bank of Scotland   135
3.6.1. Diebold   135
3.6.2. Bank of Scotland   137
3.7. Szwajcaria: A. Holding Aps i A-6537/2010 (Bank A swap transactions)   140
3.7.1. A. Holding Aps   140
3.7.2. A-6537/2010 (Bank A swap transactions)   142
3.8. Holandia: market maker   144
3.9. Stany Zjednoczone: Aiken Industries   147
3.10. Chiny   150
3.11. Znaczenie orzeczeń zapadłych w obcych jurysdykcjach dla wykładni pojęcia beneficial owner przez organy stosujące prawo w Polsce   156
3.12. Wnioski   164
 Rozdział IV	Rozumienie pojęcia beneficial owner w międzynarodowym prawie podatkowym   166
4.1. Uwagi wstępne   166
4.2. Beneficial owner jako pojęcie języka międzynarodowego prawa podatkowego   167
4.3. Zasady wykładni międzynarodowego prawa podatkowego a cechy szczególne pojęcia beneficial owner   175
4.4. Podmioty wyłączone z zakresu znaczeniowego pojęcia beneficial owner   179
4.4.1. Uwagi wstępne   179
4.4.2. Zastępcy sensu largo   180
4.4.2.1. Pojęcie zastępcy na gruncie prawa cywilnego   182
4.4.2.2. Agent i nominee w rozumieniu common law   185
4.4.2.3. Agent (zastępca) w języku międzynarodowego prawa podatkowego   188
4.4.3. Quasi-zastępcy - spółki podstawione (conduit companies)   196
4.4.3.1. Spółka podstawiona jako odrębny byt prawny   196
4.4.3.2. Pojęcie spółki podstawionej (conduit company)   197
4.4.3.3. Wąski zakres uprawnień spółki podstawionej - kryteria oceny   204
4.5. Prawny charakter testu beneficial ownership   221
4.6. Klauzula dobrej wiary   227
4.7. Kwestie dowodowe   229
4.8. Znaczenie prawne zmian Komentarza do KM OECD dla interpretacji istniejących umów o UPO   234
4.9. Wnioski   241
 Rozdział V	Rozumienie pojęcia beneficial owner w prawie Unii Europejskiej   244
5.1. Uwagi wstępne   244
5.2. Dyrektywa Interest & Royalties   245
5.3. Dyrektywa Parent-Subsidiary   256
5.4. Wnioski   260
 Rozdział VI	Charakter prawny klauzuli beneficial ownership   261
6.1. Uwagi wstępne   261
6.2. Klauzula beneficial ownership jako element normy dystrybucyjnej dookreślający cechy podmiotów uprawnionych do korzyści traktatowych   262
6.3. Klauzula beneficial ownership jako szczególny instrument przeciwko unikaniu opodatkowania   268
6.4. Wnioski - mieszany charakter prawny klauzuli rzeczywistego beneficjenta   275
 Rozdział VII	Przeciwdziałanie zjawisku treaty shopping przy wykorzystaniu klauzuli beneficial ownership a pewność prawa - postulaty względem polskiej polityki podatkowej   280
7.1. Uwagi wstępne   280
7.2. Sfera stanowienia prawa   282
7.2.1. Umowy o UPO   282
7.2.2. Prawo krajowe   292
7.3. Sfera stosowania prawa   300
7.4. Wnioski   304
 Zakończenie   307
Bibliografia   313
Wykaz orzecznictwa   327
Wykaz pism   329